存货欺诈防范技巧

　　存货审计的特点

　　存货的审核与其他的资产项目审核比较，较为复杂，其主要特点如下：

　　1.对一般制造业及买卖业而言，存货是资产负债表的主要项目，也是营运资金的最大组成项目。

　　2.存放于不同处所（包括工厂及分支机构），控制及盘点困难。

　　3.种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。

　　4.可能因为呆滞、过时，陈旧及受损而使其价值减损，注册会计师常因对客户产销活动及业界趋势认知不够，而难以做出合理判断。

　　5.存货成本计算繁琐。

　　对存货的作弊，最主要的方式不外通过溢计数量或单价而达成。关于数量方面之溢计，注册会计师可以做好存货盘点时的观察，以有效加以侦防。由于注册会计师存货审计失败的原因通常包括：

　　1.观察存货盘点者是新手，或者每年派赴观察盘点的人没有连续性。

　　2.会计师事务所合伙人及经理很少亲赴现场观察存货的盘点。

　　3.注册会计师允许公司人员跟随在旁边并记录注册会计师的抽点项目，使公司在事后有机会对未抽点项目作假。

　　4.注册会计师发现一种显示可能的作弊情况，迫使公司不得不更正，但未警觉到公司可能有更普遍的其他蓄意舞弊存在。

　　5.注册会计师预先告知客户观察存货盘点的地点，使客户得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。

　　识破存货欺诈的技巧

　　根据国内外审计界的经验，识破存货方面的欺诈行为，可掌握以下技巧：

　　1.存货盘点所包括的存货名不符实，例如：纸箱内是空的或堆积的货品中间是中空的；纸箱外表贴的是误导的标识，里头装的是下脚、陈滞料、或低价材料；他人寄销的存货，或者存货是租来的，或者是交换进来的材料，还未发出贷项通知；经过稀释之后的存货（例如液体化学品加水等液体存货）。

　　2.对于注册会计师并未亲自抽点的存货项目，擅自增加或涂改其盘点数量。

　　3.利用电脑程式产生不实的存货数量清册或将存货明细表上的单价提高。

　　4.将注册会计师亲临观察盘点的存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。

　　5.将不同地点的在途存货项目重复计算。如，某一处所的存货盘点之后，移运至另一处所，使一物计算二次。

　　6.存货中包括已经列为销货，但等待顾客提领的项目（即已开账单暂时代为保管的销售）。

　　7.安排对由其他公司代保管的存货做虚伪的回函确认。

　　8.存货中包括已经收到的材料项目，但其相对的应付账款尚未入账。

　　9.溢计在产品的完工程度。

　　10.将实地盘点存货的金额与总账上的金额加以调节。

　　11.在年度终了前某一日期（例如10月31日）盘点存货，操纵盘点日移至12月31日间的存货结转。

　　存货审计注意事项

　　1.存货盘点观察小组应由熟悉客户情况的注册会计师领队。风险愈大，要求的经验愈高。对于欠缺经验的助理人员，应给予适当的指导，鼓励他们发现疑点并立即告知现场合伙人、经理或其他领队。

　　2.如果合伙人或经理无法亲临盘点现场，应预留电话，以便助理人员遇有重大问题紧急时可以连络。观察前应预先召开会议，提示重点，注意潜在问题。

　　3.执行盘点观察时：

    （1）抽点的重点应放在高价值的项目上。

    （2）如果不是每一个地点均列入观察，不要事先或太早告知客户前往的地点。如果采用循环盘点的方式，不要轻易让客户熟悉选样的模式。

    （3）对重大或不寻常的盘点差异，或客户随行人员格外关注和记录审计人员抽点的项目，或客户人员对审核程序感到过度关心者，均应提高专业警觉性。

    （4）很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时及过量等情况。

    （5）盘点时公司间及工厂间的存货调拨收发活动，应尽量避免或减少；否则，应确定是否已做好适当控制。

    （作者：阎至刚 卢俊霞  北京中守会计师事务所）